[摘要]內部審計作為三大審計之一，以前并不為各企業所重視。在新時期之下，內部審計存在的問題不斷暴露，而內部審計人員作為內部審計重要的主體，在審計行業的發展中的作用舉足輕重。本文將從內部審計人員的職業道德準則入手，對新時代內部審計人員職業道德標準進行重構，發現內部審計人員的職業道德存在的問題，并對內部審計人員職業道德素養的提升提出對策。
關鍵詞：新時期(qi)；內(nei)部審(shen)計；職業(ye)道德
一、前言
自安(an)然事件(jian)發生之后(hou)，內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)重(zhong)要(yao)性逐漸(jian)被(bei)行(xing)業(ye)(ye)各界人士關注，人們開始(shi)研究內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)情況、問題(ti)和(he)解決對(dui)策，漸(jian)漸(jian)地(di)(di)內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人員也開始(shi)被(bei)國內(nei)(nei)外的(de)(de)專家關注，內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)剛剛成立的(de)(de)時候，就(jiu)是(shi)一個企業(ye)(ye)的(de)(de)某個部(bu)門(men)，因此其(qi)獨立性顯著低于(yu)政府審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)和(he)外部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)，從而需要(yao)內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人員應(ying)(ying)當具有更(geng)高(gao)的(de)(de)職業(ye)(ye)道德和(he)專業(ye)(ye)素(su)養，來保護(hu)利益相關者的(de)(de)權益。內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)職業(ye)(ye)道德是(shi)內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)關鍵(jian)，要(yao)始(shi)終把(ba)塑(su)造職業(ye)(ye)精(jing)神和(he)專業(ye)(ye)能力(li)作(zuo)為(wei)內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)重(zhong)要(yao)保障。內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)職業(ye)(ye)道德是(shi)通(tong)過對(dui)內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人員的(de)(de)行(xing)為(wei)進(jin)行(xing)規范(fan)，引(yin)導其(qi)履行(xing)社會(hui)義務，承擔(dan)社會(hui)責任，使(shi)之與社會(hui)主(zhu)義市場經(jing)濟(ji)發展相適應(ying)(ying)，進(jin)而推動內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)高(gao)效(xiao)運轉，使(shi)企業(ye)(ye)經(jing)營更(geng)好地(di)(di)適應(ying)(ying)市場經(jing)濟(ji)的(de)(de)發展的(de)(de)需求[1]。
本文(wen)嘗試(shi)從企業(ye)內部審計人(ren)員的(de)職業(ye)道德問(wen)題入手(shou)，對其存在的(de)問(wen)題和(he)成因進(jin)(jin)行(xing)剖(pou)析，尋求一條切實可行(xing)的(de)解(jie)決(jue)途徑，從而達到強化和(he)提升企業(ye)內部審計質量的(de)目(mu)的(de)。這對于推(tui)進(jin)(jin)我國企業(ye)在社會主義市場經濟中規(gui)范化、現代化和(he)國際化具有重(zhong)大的(de)理論意義。
二、新(xin)時(shi)期內(nei)部審計(ji)人員職(zhi)業(ye)道德準則的構成內(nei)容(rong)分(fen)析
（一(yi)）內部(bu)審(shen)計(ji)人員職業道德的涵義(yi)
審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德是內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)在開展內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)中應當(dang)具有的職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德、應當(dang)遵(zun)守的職(zhi)業(ye)(ye)(ye)紀律和應當(dang)承擔的職(zhi)業(ye)(ye)(ye)責任的總稱。本涵義旨在引導審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)在審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)活(huo)動(dong)中保持獨立地位、公正(zheng)態度和自我約束。審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德水平(ping)(ping)是提高(gao)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)質量、服務水平(ping)(ping)的先決條(tiao)件。完(wan)善內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德規范(fan)(fan)，必須做到以公眾利(li)益為最高(gao)準則，樹立內(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)(shen)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的神圣形象，把內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)基本工(gong)作(zuo)原則與內(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)(shen)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德規范(fan)(fan)相(xiang)結合(he)[2]。使內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)更好(hao)地服務于企業(ye)(ye)(ye)。
在內部(bu)審計(ji)中(zhong)，內部(bu)審計(ji)人員(yuan)職(zhi)業(ye)道德規范是一個非(fei)常關鍵(jian)的環節。通常來說，內部(bu)審計(ji)人員(yuan)的職(zhi)業(ye)道德主(zhu)要(yao)表現在以下幾個方面：有扎實(shi)的技術和專業(ye)知識(shi)、保(bao)密、誠信(xin)、客觀和公正的態(tai)度。
（二）中國內部審計人(ren)員職(zhi)業道(dao)德準則的內容
中國(guo)的內(nei)部(bu)審計人(ren)員(yuan)職業道德準(zhun)則最早是(shi)由中國(guo)內(nei)部(bu)審計協會(hui)制(zhi)定，二(er)零(ling)零(ling)三年六月一(yi)日開(kai)始實行。該準(zhun)則一(yi)共有十一(yi)項。包括內(nei)部(bu)審計人(ren)員(yuan)的專業觀念、專業紀律、態(tai)度和能力等一(yi)系列最基(ji)本要求[3]。
第(di)一條(tiao)介紹(shao)了(le)(le)內(nei)審人(ren)員(yuan)(yuan)在執行(xing)職務時必(bi)須遵循的(de)(de)(de)(de)有(you)(you)關法(fa)律(lv)、法(fa)規(gui)(gui)(gui)，包括中國(guo)內(nei)部審計(ji)(ji)(ji)(ji)標準和中國(guo)內(nei)部審計(ji)(ji)(ji)(ji)協會制訂的(de)(de)(de)(de)其它規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)。另外，對(dui)(dui)內(nei)部審計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)流程、審計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)要(yao)(yao)點等也有(you)(you)專(zhuan)門的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)。第(di)二條(tiao)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)了(le)(le)內(nei)審人(ren)員(yuan)(yuan)不得違反(fan)法(fa)律(lv)、法(fa)規(gui)(gui)(gui)、規(gui)(gui)(gui)章、規(gui)(gui)(gui)范(fan)性(xing)(xing)文件各(ge)層級(ji)規(gui)(gui)(gui)范(fan)中的(de)(de)(de)(de)強制性(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)范(fan)，對(dui)(dui)違反(fan)國(guo)家規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei)予以(yi)處理、處罰，并作(zuo)出審計(ji)(ji)(ji)(ji)決(jue)定(ding)(ding)(ding)(ding)時應當遵循的(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei)規(gui)(gui)(gui)范(fan)。第(di)三和九條(tiao)規(gui)(gui)(gui)范(fan)了(le)(le)內(nei)部審計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)對(dui)(dui)于職業的(de)(de)(de)(de)觀(guan)(guan)念的(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)求：獨立、客觀(guan)(guan)、正(zheng)直、勤勉。當部門受到組織形式上所(suo)有(you)(you)者的(de)(de)(de)(de)委托時，審計(ji)(ji)(ji)(ji)部門的(de)(de)(de)(de)獨立性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)存在，使其不受其他(ta)組織機構的(de)(de)(de)(de)約(yue)束(shu)，這(zhe)對(dui)(dui)其工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)開展起著重(zhong)要(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)。第(di)四條(tiao)、七和八(ba)條(tiao)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)了(le)(le)內(nei)部審計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)基本(ben)(ben)要(yao)(yao)求：保(bao)(bao)密(mi)(mi)、誠信、廉潔、依法(fa)、獨立審計(ji)(ji)(ji)(ji)；堅持實(shi)事求是，客觀(guan)(guan)公正(zheng)；要(yao)(yao)遵守廉潔和保(bao)(bao)密(mi)(mi)的(de)(de)(de)(de)原則。第(di)五條(tiao)是對(dui)(dui)內(nei)審工作(zuo)態(tai)度(du)的(de)(de)(de)(de)基本(ben)(ben)要(yao)(yao)求：專(zhuan)業判斷的(de)(de)(de)(de)運用(yong)要(yao)(yao)審慎、理性(xing)(xing)。這(zhe)就要(yao)(yao)求我(wo)們(men)的(de)(de)(de)(de)內(nei)部審計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)，即使在人(ren)員(yuan)(yuan)少任(ren)務重(zhong)的(de)(de)(de)(de)情況下，更應嚴格要(yao)(yao)求自己，遵守各(ge)項審計(ji)(ji)(ji)(ji)紀律(lv)和制度(du)。內(nei)部審計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)結論(lun)的(de)(de)(de)(de)前提是審計(ji)(ji)(ji)(ji)證據，沒有(you)(you)一定(ding)(ding)(ding)(ding)量且高質量的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)證據，就不能得出合理確(que)切的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)結論(lun)[4]。
（三(san)）新時期中國內部審計人(ren)員(yuan)職業道(dao)德的標準(zhun)重構
1.獨立性(xing)
內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)獨立性(xing)是(shi)指內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計機(ji)構和人員(yuan)在進行內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計活動中，不存在影(ying)響內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計客觀性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)利益沖突的(de)(de)(de)(de)(de)狀態。獨立性(xing)是(shi)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計最(zui)本質特性(xing)，是(shi)實(shi)(shi)現(xian)(xian)其目標、履行其職(zhi)能(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)必要(yao)保證。實(shi)(shi)際情況下，各個(ge)職(zhi)能(neng)部(bu)(bu)(bu)(bu)門都要(yao)體現(xian)(xian)一(yi)(yi)個(ge)部(bu)(bu)(bu)(bu)門的(de)(de)(de)(de)(de)價值(zhi)，而內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)價值(zhi)則是(shi)減少或避免企(qi)業(ye)(ye)損失(shi)，增加企(qi)業(ye)(ye)價值(zhi)。內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)獨立性(xing)也(ye)就(jiu)越強(qiang)，得到的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)源等(deng)支持(chi)也(ye)就(jiu)越多[5]。內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計獨立性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)強(qiang)弱(ruo)主(zhu)要(yao)取決于是(shi)否得到審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計委(wei)員(yuan)會的(de)(de)(de)(de)(de)有力(li)支持(chi)以(yi)及(ji)其自(zi)身的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)際工作能(neng)力(li)。同時，在企(qi)業(ye)(ye)對內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)認同程(cheng)度(du)較低的(de)(de)(de)(de)(de)情況下，要(yao)使內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)功能(neng)得以(yi)充分發(fa)揮，當然也(ye)要(yao)將其與審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計所產生的(de)(de)(de)(de)(de)價值(zhi)一(yi)(yi)并呈現(xian)(xian)于企(qi)業(ye)(ye)管理層(ceng)，從而實(shi)(shi)現(xian)(xian)其獨立性(xing)。內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計獨立性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)現(xian)(xian)，它(ta)是(shi)以(yi)能(neng)夠為企(qi)業(ye)(ye)創造價值(zhi)為前提的(de)(de)(de)(de)(de)。
因此，獨立性是(shi)內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)的關鍵(jian)，必須把獨立的內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)和企業內(nei)部(bu)控(kong)制有機地(di)結合(he)起來(lai)，使(shi)內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)更好地(di)服(fu)務于企業，以(yi)增強其(qi)在現代市場經(jing)濟條件(jian)下的競爭優勢。
2.客觀(guan)、公正(zheng)
客觀、公(gong)正是指全(quan)面(mian)客觀，實事(shi)求是，以證據說話(hua)，以法律為準繩，辦事(shi)公(gong)正，它要求審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員實施審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)業(ye)務時不得由(you)于主觀原因(yin)而影(ying)響(xiang)職(zhi)業(ye)判斷。這(zhe)是內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)的(de)(de)根本原則。內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)在工作(zuo)中會出現審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員違反(fan)了(le)客觀、公(gong)正等職(zhi)業(ye)道德規范(fan)，不能(neng)做(zuo)到獨立、客觀、公(gong)正[6]。這(zhe)樣的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)結(jie)果失去可(ke)信度。
內審(shen)(shen)人員(yuan)在(zai)取得審(shen)(shen)計(ji)證(zheng)據時(shi)，要嚴格掌(zhang)握其客觀性(xing)、相關性(xing)、有效性(xing)、證(zheng)明(ming)性(xing)和充(chong)分(fen)性(xing)；在(zai)分(fen)析、判斷審(shen)(shen)計(ji)事(shi)項時(shi)，一定要堅決(jue)地避免(mian)被審(shen)(shen)核(he)的(de)目標(biao)和利益相關者(zhe)的(de)干擾，以及個(ge)人的(de)喜好(hao)；在(zai)核(he)實審(shen)(shen)計(ji)情況時(shi)，要公正(zheng)處(chu)理相關利益相關方；在(zai)作(zuo)出審(shen)(shen)計(ji)結論時(shi)，嚴格按(an)照法律、法規(gui)、規(gui)范性(xing)文件對(dui)其進行評判。
3.誠信(xin)
誠(cheng)實(shi)信(xin)用是(shi)社會主(zhu)義市場經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)最基本要(yao)求，也是(shi)社會主(zhu)義法治正義在(zai)民法領域(yu)的(de)(de)(de)(de)最基本內容(rong)。誠(cheng)信(xin)行為是(shi)尊重客觀事實(shi)，真實(shi)不作(zuo)假的(de)(de)(de)(de)一種行為。以誠(cheng)信(xin)為核心的(de)(de)(de)(de)審計(ji)工(gong)作(zuo)，就是(shi)要(yao)做(zuo)到對每一項審計(ji)工(gong)作(zuo)誠(cheng)實(shi)，不能弄虛作(zuo)假，不做(zuo)誤導、含糊性陳述，不憑(ping)空(kong)捏造(zao)虛假的(de)(de)(de)(de)審計(ji)資料。在(zai)當今經(jing)濟(ji)高速(su)發展的(de)(de)(de)(de)時(shi)代，沒有(you)誠(cheng)實(shi)是(shi)不行的(de)(de)(de)(de)，這(zhe)將會對企業的(de)(de)(de)(de)經(jing)營產(chan)生不利的(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)，而內部審計(ji)人員在(zai)服務企業的(de)(de)(de)(de)同時(shi)，更要(yao)做(zuo)到絕(jue)對的(de)(de)(de)(de)誠(cheng)信(xin)和透(tou)明。
4.保密
保(bao)密(mi)是內(nei)部審(shen)(shen)計(ji)人(ren)(ren)員的(de)(de)專業(ye)準(zhun)則(ze)。只有堅持(chi)保(bao)密(mi)原則(ze)，保(bao)證被(bei)(bei)(bei)審(shen)(shen)計(ji)單(dan)位(wei)的(de)(de)資料不被(bei)(bei)(bei)第三方知曉(xiao)，才(cai)能(neng)使(shi)被(bei)(bei)(bei)審(shen)(shen)計(ji)單(dan)位(wei)不會對審(shen)(shen)計(ji)人(ren)(ren)員隱瞞(man)任何(he)重要(yao)的(de)(de)事實和(he)信息，審(shen)(shen)計(ji)工(gong)作(zuo)也才(cai)能(neng)得以(yi)順利(li)進行。因此，在內(nei)部審(shen)(shen)計(ji)中，涉及到(dao)企(qi)業(ye)的(de)(de)商業(ye)機(ji)密(mi)等，內(nei)審(shen)(shen)人(ren)(ren)員必須為被(bei)(bei)(bei)審(shen)(shen)計(ji)單(dan)位(wei)保(bao)守。也要(yao)時刻警惕非(fei)故(gu)意泄露機(ji)密(mi)的(de)(de)可能(neng)性(xing)。
5.專業勝(sheng)任
正(zheng)如(ru)前(qian)面提(ti)到的(de)(de)(de)，專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)素養(yang)包含了(le)基礎(chu)的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)知識和(he)審(shen)計(ji)(ji)技(ji)(ji)能，這些(xie)技(ji)(ji)能要求(qiu)審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)，努力(li)學(xue)(xue)習(xi)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)知識、準確發揮職業(ye)(ye)判斷和(he)積累足夠的(de)(de)(de)工(gong)作經驗，也可以根據(ju)具體(ti)的(de)(de)(de)工(gong)作需(xu)求(qiu)，對資產的(de)(de)(de)評(ping)價和(he)統計(ji)(ji)能力(li)進(jin)(jin)行分析。而這些(xie)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)能力(li)素質的(de)(de)(de)培(pei)養(yang)離不開相(xiang)關(guan)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)課程的(de)(de)(de)學(xue)(xue)習(xi)。因此，審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)在從事審(shen)計(ji)(ji)工(gong)作之前(qian)，必須(xu)通過學(xue)(xue)習(xi)、訓練、實習(xi)等途徑不斷的(de)(de)(de)提(ti)升自(zi)己的(de)(de)(de)勝(sheng)任(ren)能力(li)。在現代社會提(ti)倡“終身教育”的(de)(de)(de)背景下，內(nei)部審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)更應當加強專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)學(xue)(xue)習(xi)，不斷提(ti)高(gao)自(zi)身的(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)素養(yang)。同時在實際工(gong)作中(zhong)，內(nei)部審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)除了(le)保持必要的(de)(de)(de)獨立性外，還(huan)應對審(shen)計(ji)(ji)對象進(jin)(jin)行深入的(de)(de)(de)了(le)解(jie)和(he)學(xue)(xue)習(xi)，進(jin)(jin)而提(ti)高(gao)其專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)勝(sheng)任(ren)能力(li)。結合新時期的(de)(de)(de)背景，內(nei)部審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)也需(xu)要有相(xiang)應的(de)(de)(de)大數(shu)據(ju)、云計(ji)(ji)算等新興技(ji)(ji)術(shu)的(de)(de)(de)基礎(chu)知識，來(lai)適應新形式下審(shen)計(ji)(ji)工(gong)作的(de)(de)(de)開展。
三、企業內(nei)部審計人員(yuan)職(zhi)業道(dao)德(de)問題集和原因分析
（一(yi)）企業(ye)內部審計(ji)人(ren)員職(zhi)業(ye)道德存在的問題
1.內(nei)審(shen)人員的(de)獨立性受制約
內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)獨立(li)(li)性(xing)越強，其(qi)職能(neng)作(zuo)用(yong)的(de)發揮(hui)效(xiao)果就(jiu)(jiu)越明顯(xian)，反(fan)之，獨立(li)(li)性(xing)越弱，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)職能(neng)作(zuo)用(yong)發揮(hui)的(de)就(jiu)(jiu)越小(xiao)，受到(dao)(dao)的(de)制約也就(jiu)(jiu)越多(duo)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結果的(de)偏差(cha)也就(jiu)(jiu)越大。在(zai)(zai)現代(dai)企業(ye)中內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)機(ji)構設置不(bu)合理，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)制與其(qi)它部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門處(chu)于同一(yi)水平，因(yin)此(ci)，在(zai)(zai)進行經濟(ji)責任審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)等(deng)(deng)特定領域(yu)的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)時，往往會(hui)受到(dao)(dao)自身權限的(de)限制，一(yi)些(xie)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)據在(zai)(zai)收(shou)(shou)集(ji)過(guo)程中難以獲得，從而影響到(dao)(dao)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)獨立(li)(li)性(xing)和權威性(xing)[7]。在(zai)(zai)進行審(shen)(shen)(shen)核時，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)必須(xu)獲得其(qi)它部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門的(de)支持(chi)，例(li)如，在(zai)(zai)對(dui)在(zai)(zai)建(jian)工程進行檢(jian)測時，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)必須(xu)對(dui)其(qi)相關的(de)合同等(deng)(deng)資(zi)料進行檢(jian)查，以保證(zheng)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)資(zi)料的(de)相關、完(wan)整(zheng)、準確。但由于各部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門之間的(de)聯系及配合度(du)不(bu)夠，加上內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)制不(bu)完(wan)善，和相關部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門人(ren)員(yuan)存(cun)在(zai)(zai)一(yi)定的(de)抗(kang)拒(ju)心(xin)理，使審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)資(zi)料收(shou)(shou)集(ji)不(bu)及時，甚至(zhi)收(shou)(shou)集(ji)不(bu)到(dao)(dao)。更重(zhong)要一(yi)點是一(yi)些(xie)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門在(zai)(zai)收(shou)(shou)到(dao)(dao)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結果后不(bu)主(zhu)動整(zheng)改，導(dao)致了審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結果的(de)應用(yong)受到(dao)(dao)了限制，這就(jiu)(jiu)大大降低了內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)在(zai)(zai)企業(ye)經營管理中發揮(hui)的(de)作(zuo)用(yong)。
其(qi)次，內(nei)部(bu)審計人員(yuan)受(shou)到(dao)企業(ye)的(de)制約，其(qi)利益受(shou)企業(ye)的(de)控制，具體體現在(zai)工(gong)資(zi)績(ji)效獎金的(de)發放、職位的(de)分配(pei)和(he)分工(gong)上(shang)，使得內(nei)部(bu)審計人員(yuan)在(zai)工(gong)作中“畏首畏尾(wei)”，使審計人員(yuan)工(gong)作的(de)積極(ji)性受(shou)限。
企(qi)業內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)和(he)內(nei)(nei)控部(bu)(bu)(bu)門的(de)(de)(de)(de)資金(jin)不足，因(yin)(yin)為企(qi)業每年(nian)都(dou)要(yao)對(dui)(dui)外部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)支付(fu)一定的(de)(de)(de)(de)費用，所(suo)以有(you)很多(duo)的(de)(de)(de)(de)資金(jin)都(dou)花(hua)在了(le)聘(pin)請會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)上，而(er)(er)(er)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)資金(jin)只(zhi)占到了(le)審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)極少一部(bu)(bu)(bu)分，而(er)(er)(er)且(qie)，審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)日(ri)常開(kai)銷(xiao)也是要(yao)通過(guo)(guo)書面申請的(de)(de)(de)(de)，并沒有(you)專門的(de)(de)(de)(de)資金(jin)，這對(dui)(dui)臨時和(he)緊(jin)急(ji)狀態審(shen)計(ji)(ji)項目(mu)的(de)(de)(de)(de)進度(du)(du)產(chan)生了(le)很大的(de)(de)(de)(de)影響。也會(hui)在一定程度(du)(du)上制約內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)力度(du)(du)和(he)廣度(du)(du)，從而(er)(er)(er)降(jiang)低對(dui)(dui)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)風(feng)險的(de)(de)(de)(de)認識。為了(le)解決目(mu)前內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)配置(zhi)短(duan)缺的(de)(de)(de)(de)問題，內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)和(he)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控制部(bu)(bu)(bu)門曾多(duo)次提出設立(li)(li)“審(shen)計(ji)(ji)中心(xin)”、“社會(hui)化招聘(pin)”等(deng)(deng)建議，但最終未能獲得成(cheng)功。內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)門的(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)人(ren)員(yuan)大多(duo)是從財務(wu)或其它(ta)部(bu)(bu)(bu)門抽(chou)調(diao)過(guo)(guo)來的(de)(de)(de)(de)，同時還需(xu)(xu)要(yao)聘(pin)請數名實習生，在開(kai)展(zhan)審(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)時，往往需(xu)(xu)要(yao)從財務(wu)、基建、物資采購等(deng)(deng)部(bu)(bu)(bu)門借調(diao)人(ren)員(yuan)，組(zu)成(cheng)臨時的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)組(zu)，這樣使內(nei)(nei)審(shen)工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)性(xing)、客觀(guan)性(xing)、權威(wei)性(xing)、專業性(xing)都(dou)很難保(bao)證。因(yin)(yin)此，對(dui)(dui)現階段(duan)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)獨立(li)(li)性(xing)的(de)(de)(de)(de)正確認識，以及對(dui)(dui)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)客觀(guan)存在的(de)(de)(de)(de)局(ju)限性(xing)充分認識，都(dou)會(hui)為內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)今后的(de)(de)(de)(de)發展(zhan)具(ju)有(you)重要(yao)意義。
2.內審人員(yuan)專業能力無法滿足(zu)企業的需求
目前，很(hen)多企業(ye)還處在(zai)對(dui)內(nei)(nei)部(bu)審(shen)計(ji)信(xin)息(xi)體(ti)系的(de)探索階段，雖然在(zai)審(shen)計(ji)中使用了(le)電(dian)腦技術，但其思維(wei)模式還停留在(zai)查(cha)賬、查(cha)表等(deng)傳(chuan)統模式，無法(fa)全(quan)面、有(you)效地識別出很(hen)多潛(qian)在(zai)的(de)舞弊風險[8]。從這一(yi)點(dian)可以(yi)看出，企業(ye)目前的(de)信(xin)息(xi)化(hua)水(shui)平比較低下，審(shen)計(ji)技術手段落后。目前，我國企業(ye)對(dui)內(nei)(nei)審(shen)人員的(de)培訓(xun)(xun)(xun)主(zhu)要是從專業(ye)的(de)角度進(jin)行，而且培訓(xun)(xun)(xun)頻(pin)率低、培訓(xun)(xun)(xun)時間(jian)短、培訓(xun)(xun)(xun)效果差、培訓(xun)(xun)(xun)方(fang)法(fa)缺乏(fa)實踐性等(deng)原因，導致了(le)內(nei)(nei)審(shen)人員對(dui)培訓(xun)(xun)(xun)內(nei)(nei)容缺乏(fa)關注。
此外(wai)，企業的(de)年度計(ji)劃中并(bing)未明確規定(ding)內審人員要進行培訓或(huo)研究，缺少(shao)相關的(de)激(ji)勵措施。這必(bi)然會制約(yue)內部審計(ji)人員的(de)質量和能力。
（二(er)）企業內部審計人員職業道(dao)德問題原因(yin)分析
1.內審機構的定位限制獨立(li)性的發揮
與外(wai)部審(shen)計相比，內(nei)(nei)部審(shen)計的(de)(de)獨立性(xing)(xing)(xing)更易受到(dao)約束。如果企(qi)(qi)(qi)業內(nei)(nei)部審(shen)計的(de)(de)獨立性(xing)(xing)(xing)被限(xian)制，就(jiu)會(hui)導致內(nei)(nei)部審(shen)計的(de)(de)質量下(xia)降，從而使其(qi)無法有效地對企(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)各種經濟活動(dong)進行(xing)有效的(de)(de)監控和評估。企(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)隸屬關系、授權行(xing)使、審(shen)計客觀性(xing)(xing)(xing)等諸多方面的(de)(de)原因(yin)，在某種程度上制約著企(qi)(qi)(qi)業內(nei)(nei)部審(shen)計的(de)(de)獨立性(xing)(xing)(xing)。
首先，雖然近年(nian)來(lai)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)審(shen)(shen)(shen)(shen)計與內(nei)控部(bu)(bu)秉(bing)承“服(fu)務+監(jian)督”和“管(guan)(guan)理+效(xiao)益”的(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)理念，但內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計主要(yao)還是(shi)(shi)發(fa)揮監(jian)督和評價的(de)(de)(de)(de)職(zhi)能，并未在實際工(gong)作(zuo)(zuo)中發(fa)揮應(ying)有(you)的(de)(de)(de)(de)服(fu)務和管(guan)(guan)理等增值功能，原因(yin)之一(yi)就是(shi)(shi)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計在企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)中的(de)(de)(de)(de)定位不夠準(zhun)確，機構(gou)設置不夠合(he)理。企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計與內(nei)控部(bu)(bu)，在業(ye)(ye)務管(guan)(guan)理方面(mian)，與其他部(bu)(bu)門平(ping)級設置，這種(zhong)平(ping)行設置的(de)(de)(de)(de)模式，受傳統上下級關系的(de)(de)(de)(de)影響，導致(zhi)一(yi)些內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計工(gong)作(zuo)(zuo)難(nan)以(yi)開展，缺(que)乏獨立性和權(quan)威性也影響了審(shen)(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)結果與結論。企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計和內(nei)部(bu)(bu)控制部(bu)(bu)門的(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)人員(yuan)，因(yin)為(wei)他們的(de)(de)(de)(de)職(zhi)責和權(quan)限(xian)有(you)限(xian)，不能參與企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)日常運營(ying)，很(hen)難(nan)對管(guan)(guan)理層的(de)(de)(de)(de)決策(ce)進(jin)(jin)行全面(mian)的(de)(de)(de)(de)了解和監(jian)控，很(hen)難(nan)對企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)重大(da)運營(ying)風險進(jin)(jin)行實時監(jian)控，所以(yi)，內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計工(gong)作(zuo)(zuo)看起來(lai)就像(xiang)是(shi)(shi)一(yi)個空(kong)殼，沒有(you)任何力(li)量。而企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)內(nei)審(shen)(shen)(shen)(shen)機構(gou)，在提交內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計報告之前，必須(xu)要(yao)得到(dao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)高層和董(dong)事(shi)會(hui)的(de)(de)(de)(de)認可(ke)，這就導致(zhi)了內(nei)審(shen)(shen)(shen)(shen)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)過度依賴，難(nan)以(yi)獨立進(jin)(jin)行。
2.內審人員專業勝任(ren)能力(li)不足
隨著(zhu)我(wo)國市場化的(de)(de)步伐，企(qi)業(ye)在(zai)激烈的(de)(de)市場競爭中(zhong)，其經(jing)營的(de)(de)業(ye)務(wu)(wu)越(yue)來越(yue)多(duo)，規(gui)模越(yue)來越(yue)大，對內部審(shen)(shen)計工作的(de)(de)要求也(ye)越(yue)來越(yue)高(gao)。但是，由于(yu)企(qi)業(ye)內部審(shen)(shen)計力量和內部審(shen)(shen)計業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)需要之間存在(zai)著(zhu)嚴重的(de)(de)不(bu)協調，內部審(shen)(shen)計人員的(de)(de)專(zhuan)業(ye)知識也(ye)不(bu)能滿(man)足(zu)當前企(qi)業(ye)的(de)(de)經(jing)濟發展需要。
例如：企(qi)業(ye)內部審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)的持續教(jiao)育(yu)和培訓工(gong)作執行不力，缺(que)乏(fa)有效的方法(fa)。一方面，企(qi)業(ye)管理(li)層缺(que)乏(fa)對(dui)內部審(shen)計(ji)(ji)的關注；企(qi)業(ye)在內部控制(zhi)和審(shen)計(ji)(ji)方面沒有明確的制(zhi)度安排，缺(que)乏(fa)制(zhi)度化的管理(li)，很難保證內部審(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)的正常訓練和學習。另一方面，企(qi)業(ye)的內審(shen)人(ren)(ren)員(yuan)由于(yu)自身的原因(yin)，知識(shi)結構(gou)相對(dui)滯后，不能滿足當前的內部審(shen)計(ji)(ji)工(gong)作的需(xu)求。
3.內部審計人員沒有盡到應有的職(zhi)業關注
應有的(de)(de)(de)關注是指審(shen)(shen)(shen)(shen)慎的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)師在(zai)(zai)(zai)規劃和(he)執行審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)時，要始(shi)終保持專業(ye)的(de)(de)(de)注意(yi)力(li)。部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)分企(qi)業(ye)現有的(de)(de)(de)各類(lei)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)都是以事后(hou)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)為主(zhu)，在(zai)(zai)(zai)專業(ye)上存(cun)在(zai)(zai)(zai)著明(ming)顯的(de)(de)(de)缺(que)陷。這(zhe)無(wu)法(fa)挽回有些(xie)既(ji)成(cheng)的(de)(de)(de)事實或隱藏的(de)(de)(de)風險(xian)所帶來(lai)的(de)(de)(de)損失。內部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)構作(zuo)(zuo)為監督、管理和(he)控制(zhi)經濟活(huo)動合(he)法(fa)性和(he)有效性的(de)(de)(de)一項(xiang)重要職能部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)，應當高度重視進行事前審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)和(he)事中審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)。企(qi)業(ye)內部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)工作(zuo)(zuo)人(ren)員(yuan)大多是企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)其(qi)他部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)員(yuan)工，他們從財務部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)或者其(qi)它部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)調離后(hou)，進入(ru)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)內審(shen)(shen)(shen)(shen)工作(zuo)(zuo)，缺(que)少外(wai)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)經驗，這(zhe)就影響(xiang)了目前的(de)(de)(de)內部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)視野，無(wu)法(fa)充分挖(wa)掘和(he)發現被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)目的(de)(de)(de)潛在(zai)(zai)(zai)的(de)(de)(de)風險(xian)和(he)錯誤，因(yin)此內部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)職業(ye)判斷力(li)會(hui)削(xue)弱很(hen)多。
四、內部審計人員職業道德素(su)養的提升對策
（一）不斷完善內部審計(ji)人(ren)員(yuan)職業道德的相關(guan)法律法規和準則
審(shen)(shen)(shen)計(ji)職業道德規(gui)范(fan)(fan)是(shi)(shi)一種完善的(de)(de)法(fa)律規(gui)范(fan)(fan)。審(shen)(shen)(shen)計(ji)規(gui)范(fan)(fan)是(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)的(de)(de)重要(yao)組成部分，審(shen)(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)的(de)(de)質量是(shi)(shi)其工作(zuo)態度的(de)(de)重要(yao)標志。作(zuo)為(wei)一個(ge)審(shen)(shen)(shen)計(ji)師，最基本的(de)(de)要(yao)求就是(shi)(shi)要(yao)遵守法(fa)律和法(fa)規(gui)，而現階(jie)段(duan)對(dui)內(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)專業素質的(de)(de)要(yao)求也越來越高(gao)。
現階段(duan)要(yao)提升內部審(shen)計(ji)人員(yuan)職業道德素養，就要(yao)強(qiang)化(hua)內部審(shen)計(ji)的(de)質量管(guan)理，健全(quan)內部審(shen)計(ji)人員(yuan)的(de)甄選機制(zhi)(zhi)、評優獎懲機制(zhi)(zhi)、培訓體(ti)(ti)系，選拔和培養具有高度敬業精(jing)神的(de)審(shen)計(ji)工作人員(yuan)，組織表(biao)彰和學(xue)習優秀的(de)審(shen)計(ji)工作者，發揮先(xian)進的(de)作用。還要(yao)不斷強(qiang)化(hua)內控機制(zhi)(zhi)，加強(qiang)內控體(ti)(ti)系建設，增強(qiang)政策(ce)、思想(xiang)素質、專業素質。
由于內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)專(zhuan)業技(ji)術要(yao)求較高，內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)工作也比較復雜，所(suo)以對內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)人(ren)員的(de)(de)素質(zhi)提(ti)出了更(geng)高的(de)(de)要(yao)求。完(wan)善內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)人(ren)員的(de)(de)職(zhi)業道德，能夠在一定(ding)程度(du)上提(ti)高內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)整體質(zhi)量。我國(guo)應當(dang)建立、完(wan)善內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)人(ren)員職(zhi)業道德規范的(de)(de)制訂(ding)與(yu)修正機(ji)制，在三年內(nei)對其進行一次(ci)修訂(ding)，并在中國(guo)內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)師協會的(de)(de)指導方針(zhen)的(de)(de)基礎(chu)上公布。
（二）增強內審機構和人(ren)員的獨立性
獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)要求獨立(li)(li)(li)于(yu)其他有關的(de)部(bu)(bu)(bu)門，如財務(wu)，它(ta)在(zai)功(gong)能(neng)上(shang)向(xiang)審(shen)(shen)計(ji)委員會匯報，在(zai)行(xing)政上(shang)向(xiang) CEO匯報，在(zai)機構上(shang)獨立(li)(li)(li)。同(tong)時，內(nei)(nei)審(shen)(shen)人員必須(xu)強化(hua)自我約束(shu)，真正做到(dao)職業(ye)上(shang)的(de)獨立(li)(li)(li)。在(zai)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)工(gong)作(zuo)中，內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)人員必須(xu)堅持客觀、公正的(de)原(yuan)則，避(bi)免被外部(bu)(bu)(bu)因素(su)所左(zuo)右，如發現利益沖突，應(ying)立(li)(li)(li)即(ji)上(shang)報給內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)主管，并(bing)由其進(jin)行(xing)監督，以(yi)確保審(shen)(shen)計(ji)工(gong)作(zuo)的(de)質量。在(zai)有條件的(de)情況(kuang)下，可以(yi)考慮定(ding)期(qi)進(jin)行(xing)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)師的(de)更換。在(zai)長期(qi)的(de)審(shen)(shen)計(ji)工(gong)作(zuo)中，由于(yu)與被稽(ji)核對象的(de)關系越來越密(mi)切，會出現了私人關系、偏見(jian)、利益沖突等問題，使其難以(yi)作(zuo)出客觀、公正的(de)審(shen)(shen)計(ji)判斷，從而影響到(dao)自身(shen)的(de)獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)。通過定(ding)期(qi)的(de)輪班制度，可以(yi)增強內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)的(de)獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)，減輕內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)的(de)工(gong)作(zuo)松懈。
（三）提高(gao)內審人員的專業(ye)勝任能力
要(yao)全面提升內部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)(de)素質，必須(xu)加強內部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員的(de)(de)(de)培訓，積極(ji)參(can)與(yu)(yu)(yu)社會、組織的(de)(de)(de)聯合審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)活動，拓寬(kuan)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)思(si)維，改進和創新審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方法(fa)，了(le)解國家、行業的(de)(de)(de)最(zui)新的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方針、政策(ce)，確保審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作效率性、及時性，通過(guo)培訓學習使其具備獨(du)立(li)開展(zhan)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作的(de)(de)(de)能力。除了(le)對內部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員的(de)(de)(de)工作能力進行全面的(de)(de)(de)考核(he)和訓練，還應建(jian)立(li)與(yu)(yu)(yu)之(zhi)相適應的(de)(de)(de)業績考核(he)制度(du)，使其成為企業的(de)(de)(de)一種文化，并(bing)通過(guo)獎勵與(yu)(yu)(yu)懲罰制度(du)，使內部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員發揮積極(ji)作用(yong)，留住人才，從而保證內部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)隊伍(wu)的(de)(de)(de)發展(zhan)壯大(da)。
（四）加(jia)強內部審計人員(yuan)的誠信教(jiao)育
要充分(fen)發揮好(hao)黨(dang)員(yuan)的(de)先鋒模范作用，通過法律法規和審計案例來強化職業(ye)道德(de)建設。要充分(fen)發揮黨(dang)員(yuan)的(de)表率(lv)作用，提高內(nei)部審計人員(yuan)的(de)法律意識。樹立良好(hao)的(de)風氣，把這種精神貫徹到審計工作中(zhong)去。
內部審(shen)計(ji)人員要(yao)樹(shu)立(li)表(biao)率(lv)，敢于(yu)講實話，誠實守信，樹(shu)立(li)良好的職(zhi)(zhi)業(ye)道德觀念，在(zai)本(ben)單位建(jian)立(li)起良好的工作氛圍。內部審(shen)計(ji)人員要(yao)不斷參加職(zhi)(zhi)業(ye)道德教(jiao)育，提高專業(ye)素質，增強自我意識。
五、結論
加(jia)強內(nei)部審計(ji)的(de)職(zhi)業(ye)道德建設(she)，是提升內(nei)部審計(ji)工作(zuo)質量(liang)的(de)重要手段。當前，我國的(de)審計(ji)工作(zuo)相對落后(hou)，內(nei)部審計(ji)的(de)職(zhi)業(ye)道德建設(she)因為它涉及(ji)的(de)領域(yu)比(bi)較廣泛(fan)。因此，如何加(jia)強內(nei)部審計(ji)職(zhi)業(ye)道德建設(she)，是一項艱巨(ju)而又(you)復雜的(de)工作(zuo)。
企業(ye)(ye)(ye)(ye)應通過加強(qiang)內(nei)(nei)(nei)部(bu)審計(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)的崗位培訓與(yu)持續教育，不(bu)斷提(ti)升(sheng)內(nei)(nei)(nei)部(bu)審計(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)的專業(ye)(ye)(ye)(ye)技術、職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)德(de)，不(bu)斷提(ti)升(sheng)內(nei)(nei)(nei)部(bu)審計(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)的職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)德(de)水(shui)平，增強(qiang)企業(ye)(ye)(ye)(ye)的綜合競爭力。同時，要強(qiang)化內(nei)(nei)(nei)部(bu)審計(ji)隊伍建設，不(bu)斷提(ti)升(sheng)內(nei)(nei)(nei)審人(ren)員(yuan)(yuan)的專業(ye)(ye)(ye)(ye)素質(zhi)和業(ye)(ye)(ye)(ye)務水(shui)平，使“學”和“干”達到平衡。
文(wen)/周桂芬
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